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在高企审计过程中,如何认定高新技术产品收入(服务)

在高企审计过程中,如何认定高新技术产品收入(服务)

       一、高品的定义及解读

       先来看高品定义:高新技术产品(服务)是指对其发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定范围的产品(服务)。

       再看高品收入定义:高新技术产品(服务)收入是指企业通过研发和相关技术创新活动,取得的产品(服务)收入与技术性收入的总和。

       从定义来看,以下几点是必要因素:

       1、该产品(服务)是企业研究开发和技术创新的成果,在其实现的过程中使用了本公司拥有所有权的技术,包含有证书的技术(发明、实用新型、软件著作权等)和没有证书的技术(一般指非专利技术或者专有技术);

       2、使用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定范围;

       3、使用的技术对产品(服务)发挥了核心支持作用。

       1-2点比较容易理解,如何理解“对产品(服务)发挥核心支持作用”?

       二、什么情形下属于发挥核心支持作用?

       经与专家沟通,专家解释需要同时具备两点,一个是该技术决定产品性能优越指标的关键程度,二是该核心技术本身是否具备一定的创新性:

       (一)该技术决定产品性能优越指标的关键程度

       服务/产品本身一些性能优越指标是如何达成的,这些优势指标的达成和企业技术开发内容和结果相关程度越高,则越表现其核心支持作用

       如果是产品,比如设备或者系统,可以直接对设备和系统本身技术指标进行测试,用测试报告来证明。

       如果是服务是基于平台形成的收入,平台的技术对收入本身的指标,如响应速度、便捷度等产生核心支持,也可以用测试报告来证明。

       (二)支撑产品(服务)的核心技术本身有一定创新性

       发挥这个核心支持作用是指什么概念呢?比如说企业开发了一个平台,发挥核心支持作用是指他这个公司的运营或者是盈利,跟这个平台本身的创新度的关系,比如平台开发模块集成了不同的资源,除了这个集成之外,平台是不是还有一些其他的创新点?要把这些创新点,要把它列举出来这些创新点跟他的技术开发内容。是有什么关系?这个要列举出来。

       列举出来之后要举证,比如企业说开发了新技术,提高了服务的调配效率,那要看这个技术是不是有一定创新性,创性新需要去通过科技查新报告或者科技咨询报告检索,根据查新结论判断其创新程度。

       三、OEM算不算本公司的高品?

       OEM分两种模式,第一种是公司买材料,委托厂商加工;第二种是公司只提供技术,厂商自行采购原材料加工为成品之后,销售给公司,公司再对外销售。

       第二种OEM代工模式,使用了本公司的技术,技术也对产品发挥了核心支持作用,但从形式上来看,确是买进入之后再销售的,类似于贸易公司,因此OEM代工有一定争议。

       为了避免虚假申报,在申报材料中应该充分披露,明确本公司属于OEM行业,描述清楚商业模式,即厂商自行采购原材料加工为成品之后,销售给公司,公司再对外销售。

       从2019年通过情况来看,据不完全统计,通过率只有50%,可以看出,即使在专家内部,也有分歧。

       四、一般来说,不得作为高品收入的情形

       (一)不使用本公司技术的产品

       除OEM之外贸易公司,因为产品本身是买进来直接销售的,产品没有使用本公司的技术,不能被认定为高品;

       (二)使用的技术,所有权不归本公司所有

       比如某游戏运营公司,向游戏厂商购买使用权,注意不是所有权,然后进行运营,其收入由于使用的不是本公司具有所有权的技术,因此不算能是高品;

       (三)技术不对产品(服务)起核心支持作用

       1、核心技术本身没有创新性;

       2、技术有创新性,该技术决定产品性能优越指标的关键程度不够

       (1)比如说某平台公司,开发了一套性能非常先进的软件平台,用以销售电子产品,平台对公司起作用吗?当然是起的!起核心支持作用吗?不起,因为平台技术再先进,也对产品(服务)本身的高性能指标不起作用,即产品本身的各种优势性能,不因平台技术的获得。

       (2)公司生产五金件,出于对生产效率的追求,对生产设备进行改进,但这一改进很难证明决定五金件本身的技术指标,因此五金件的要被定义为高品是很难获得认可的;但是如果是对五金件的成型工艺进行技术开发,采用新材料新技术成型,该关键技术决定了五金件的核心技术指标,则该产品定义为高品的证据链可以达成。

       五、会计师事务所应该控制风险

       根据会计责任与审计责任的划分,事务所在审计时,应该取得审计证据,以证明以下三个关键点:

       1、企业拟认定为高品的相关产品(服务)使用了该公司的技术;

       2、使用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定范围;

       ——这一点,一般应该由与企业合作的科技咨询机构认定。

       3、使用的技术对产品(服务)发挥了核心支持作用。

       对于是否属于核心支持,一般来说,只要被审计单位提供了相关说明,事务所履行了审计程序即可,受专业能力限制,事务所很难从技术角度进行分析判断,只能合理确信被审计单位提供的相关资料。

       六、拟申报企业的风险

       企业对于高品认定应该起举证作用,即企业应该安排研发人员,对2019年销售收入中,拟认定为高新技术产品(服务)进行分析,是否使用了本公司的技术、技术归属领域、技术如何对产品发挥核心支持作用。

       对于如何发挥核心支持作用的,企业要从该技术决定产品性能优越指标的关键程度、支撑产品(服务)的核心技术本身有一定创新性这两方面去证明,这对于高品能否被评审专家接受至关重要,很大程序上影响高企通过率。

       特别提醒各拟申报企业,最终对申报资料真实性负责还是企业自身,审计责任不减少会计责任。

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